זכאות לפטור לפי סעיף 9 א' על קצבאות לגמלאי צה"ל
במאמר הקודם קיבוע זכויות תיקון 190 לגמלאי צה"ל ביארנו בהרחבה על הטבות המס המגיעות לגמלאי צה"ל בגין הקצבה הצבאית.
במאמר זה נבאר בהרחבה על אופן חישוב הפטור לפי הנחיית רשות המיסים מיום 16 במרץ 2022 ובנוסף לפי דוגמאות מוחשיות של גמלאים שעברו את התהליך וקיבלו אישורים מרשות המיסים.
על מי חלות התקנות החדשות?
ההנחיות חלות רק על גמלאים שביצעו היוון קצבה לפי תקנות 1970.
תקנות 1970 תוקנו במהלך השנים והתווספו אליו שתי תקנות חדשות:
- הפסקת הניכוי החודשי עקב היוון- קרי הפסקת הניכויים החודשיים מהקצבה שנעשו בגין ההיוון, בהתקיים התנאים שנקבעו בתקנה.
- הפחתת הניכוי החודשי- תקנה זו קובעת כי גם אם גמלאי הגיע לגיל 70 יופחתו לו 80% מהניכוי החודשי בהתקיים 3 תנאים מצטברים:
- א. מלאו לו 65 שנים.
- ב. קיבל קצבת פרישה במשך 15 שנה לפחות.
- ג. מבדיקה שערך הממונה עולה כי סכומים הניכויים החודשיים מקצבתו עולים על סכום ההיוון שקיבל.
מי שחלות עליו תקנות אלו זכאי להטבה במס עקב ההנחיות החדשות.
אופן קביעת תקופת ההיוון – לפי שיטת המקדם
גמלאי צה"ל שביצעו היוון בעבר נהנו מפטור ממס בגין ההיוון.
פטור זה בא על חשבון פטור על הקצבה, דבר שיכול היה להעניק לגמלאי צה"ל תשלום מס מופחת על הפנסיה הצבאית.
לאור ההנחיות החדשות רשות המיסים החליטה ליישם את שיטת המקדם.
על כל גמלאי צה"ל שביצעו היוון לפי תקנות 1970.
חישוב שיטת המקדם יובא בהמשך בדוגמאות מספריים .
גמלאים שהגיעו לגיל הזכאות לפני 01/01/2012
במשך תקופת ההיוון (התקופה ממועד היוון ועד הגיעו לגיל המקדם) חישוב הפטור יבוצע לפי נוסחת השילוב הישנה כנוסחו טרם תיקון 190 וסכום ההיוון יילקח בחשבון.
לאחר תקופת ההיוון (התקופה בו הגיע הגמלאי לגיל המקדם כפי שמופיע בהנחיות של רשות המיסים) חישוב הפטור יתבצע ללא התחשבות בהיוון הפטור שנלקח בעבר.
בסעיף 1.3 לחוזר נאמר שבמידה ולגמלאי צה"ל אין טופס 161 מצה"ל ולא ניתן לשחזר אותו וכתוצאה מכן לא ניתן לדעת מה היו גובה מענקי הפרישה בעבר, אזי יש להתבסס במקרים אלו על "המענק הפטור לשנה".
בסעיף 1.4 לחוזר נאמר שבמידה ולגמלאי או למשלם הקצבה לא קיים אישור על היוון שבוצע בעבר, סכום היוון יחושב על פי תלוש הקצבה שבו הגיע הגמלאי לגיל פרישה.
ההנחיות החדשות של מופת היא להנפיק לגמלאי רק תלושי קצבה שבו הגיעו לגיל הפרישה לצורך אישור על היוון.
יש לציין כי בהוראה זו ישנם גמלאים שעלולים להיפגע באחוז הפטור המגיע להם בגין הקצבה.
דבר זה נובע מכך שהחישוב לפי התלוש הנ"ל פחות מדוייק מאישורי ההיוון שהונפקו בעבר על ידי מופת.
גמלאים שהגיעו לגיל הזכאות לאחר 01/01/2012
בעת הגעה לגיל הזכאות (גיל הפרישה 67) יש להגיש בקשה לקיבוע זכויות. לצורך הקיבוע רשות המיסים מבהירה כי יש להציג לפקיד שומה אישור על מועד ההיוון, סכום ההיוון ואת כל טופסי 161 בעת פרישה מצה"ל וממקומות עבודה נוספים.
תקופת ההיוון לפי ההנחיות הינה ממועד ההיוון ועם הגעת הגמלאי לגיל המקדם.
לצורך חישוב הפטור של הקצבה יש להפחית את סכום ההיוון המתייחס לתקופה ממועד הזכאות ועם הגעת הגמלאי לגיל המקדם שהיא צמוד למדד ממועד ההיוון ועם לגיל הזכאות
במידה ולגמלאי לא קיים אישור היוון יש להסתמך על תלוש קצבה שבו הגיע הגמלאי לגיל הזכאות.
יש להכפיל את סכום ההיוון החודשי בתקופה החופפת (התקופה מגיל זכאות עד גיל מקדם).
דוגמאות:
גמלאי שהגיע לגיל הזכאות לפני 01/01/2012:
|
|||||||||||
| אחוז הפטור: | |||||||||||
| מגיל הזכאות (01/2011) ועד לגיל המקדם (09/2015) – 10.5% | |||||||||||
| מגיל מקדם (10/2015) – 52% |
גמלאי שהגיע לגיל הזכאות לאחר 01/01/2012:
| שם: דני |
| תאירך לידה : 10/09/47 |
| תאריך פרישה:01/10/87 |
| היוון קצבה: 25% עד גיל 70 |
| לא קיבל מענקים פטורים. |
| סכום היוון בערך נומינלי:84,111 |
| סכום היוון ממוצא: 124,921 |
| קצבה חודשית: 12,300 |
| גיל במועד היוון: 40.5 |
| גיל המקדם- 71 ו- 7 חודשים |
| מועד גיל המקדם: 07/2018 |
| מועד זכאות: 09/2014 |
| אחוז הפטור: |
| מגיל הזכאות (09/2014) ולכל החיים – 34.2% |
| במידה והוחלט על הגדלת הקצבה החודשית- 42.7% |
